Dichiarazione fraudolenta: il reato previsto dall'art. 2 D.lgs. 74/2000

1. Elemento oggettivo del reato di dichiarazione fraudolenta

Il delitto di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture per operazioni inesistenti di cui all'art. 2 d.lgs. 74/2000 si configura allorché attraverso l'utilizzo di fatture per operazioni inesistenti, soggettivamente o oggettivamente, vengano indicate, in una delle dichiarazioni annuali relative alle imposte dirette o all'IVA, elementi passivi fittizi al fine di evadere dette imposte.

L'inesistenza oggettiva si realizza allorquando l'operazione economica non sia mai avvenuta nella realtà.

L'inesistenza soggettiva si configura allorché la fattura - o il documento equipollente - riporti l'indicazione di nominativi diversi rispetto agli effettivi partecipanti all'operazione imponibile.

In tema di IVA, poi, la nozione di fattura soggettivamente inesistente presuppone, da un lato, l'effettività dell'acquisto dei beni entrati nella disponibilità patrimoniale dell'impresa utilizzatrice delle fatture e, dall'altro, la simulazione soggettiva, ossia la provenienza della merce da ditta diversa da quella figurante sulle fatture medesime.

Il reato di dichiarazione fraudolenta inoltre, secondo l'insegnamento della Suprema Corte sussiste anche in caso di sovrafatturazione qualitativa, ipotesi che si realizza nel caso in cui "la fattura attesti la cessione di beni e/o servizi aventi un prezzo maggiore di quelli forniti, in quanto oggetto di repressione penale è ogni tipo di divergenza tra la realtà commerciale e la sua espressione documentale" (cfr. Cass. 1998/2019).

Il reato di cui si discute non richiede il superamento di alcuna soglia di punibilità e, dunque, trova applicazione qualunque sia l'ammontare di imposta evaso.

Si precisa in ultimo che il reato di dichiarazione fraudolenta è un delitto di pericolo o di mera condotta; ciò comporta che risulta integrato anche nel caso in cui l'evento di danno (indebito rimborso o riconoscimento di un inesistente credito d'imposta) non sia stato materialmente conseguito dal soggetto agente.

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2. Elemento soggettivo del reato di dichiarazione fraudolenta

Ai fini della configurabilità del reato de quo è necessario il dolo specifico, rappresentato dal perseguimento della finalità evasiva, che deve aggiungersi alla volontà di realizzare l'evento tipico (la presentazione della dichiarazione). 

Tale elemento soggettivo, secondo un indirizzo giurisprudenziale, è compatibile con il dolo eventuale, ravvisabile nell'accettazione del rischio che l'azione di presentazione. della dichiarazione, comprensiva anche di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, possa comportare l'evasione delle imposte dirette o dell'Iva (Sez. 3, n. 52411 del 19/06/2018, B., Rv. 274104). 

Quanto alla prova dell'elemento psicologico richiesto ai fini della consumazione del reato in commento, infine, occorre evidenziare che è necessario dimostrare che l'utilizzatore delle fatture per operazioni soggettivamente inesistenti sia consapevole:

a) che colui che ha reso effettivamente la prestazione è soggetto diverso da colui che ha emesso la fattura;

b) che chi ha reso la prestazione non ha provveduto alla fatturazione del corrispettivo versato dall'emittente;

c) che l'IVA versata dall'utilizzatore della fattura non è stata pagata dall'esecutore della prestazione medesima.

Insomma, ciò che occorre provare è la partecipazione consapevole dell'utilizzatore della fattura all'operazione fraudolenta posta in essere per il tramite della società cartiera.

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Fonti:

• Tribunale Salerno sez. II, 01/06/2021, (ud. 01/06/2021, dep. 01/06/2021), n.1656;

• Relazione su novità normativa La legge 19 dicembre 2019, n. 157 di conversione del decreto legge 26 ottobre 2019, n. 124, “Disposizioni urgenti in materia fiscale e per esigenze indifferibili”: Profili penalistici. Rel.: 3/20 Roma, 9 gennaio 2020.